又到一年毕业季，据人力和社会保障部最新统计显示，2012年全国普通高校毕业生预计达680万人，创历史新高；热门专业就业趋冷、就业满意率不足五成。在这一背景下，有的大学生选择了自主创业。最近有刚毕业的大学生向税务机关咨询，大学生自主创业有何税收优惠，税务人员就相关政策进行了解答。
一、大学生从事个体经营每户每年免税8000元为限
财政部、国家税务总局《关于支持和促进就业有关税收政策的通知》（财税[2010]84号）规定，自2011年1月1日起，对持《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的，应以上述扣减限额为限；所持《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）人员是指毕业年度内高校毕业生，高校毕业生是指实施高等学历教育的普通高等学校、成人高等学校毕业的学生；毕业年度是指毕业所在自然年，即1月1日至12月31日。
这就是说应届大学毕业生享受享受３年内每户每年可免税8000元优惠的条件：一是持《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）；二是在规定的期限内。不属于规定期限，或超过规定期限的不得享受上述税收优惠；三是所从事个体经营行业必须是国家规定的行业。如果从事建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧行业的不得享受上述税收优惠。
例一，应届大学毕业生张某、李某、唐某均持有《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》），三人今年分别开设了一家个体餐饮、个体科技咨询和个体广告公司，假如，张某今年应缴各税9770元，其中营业税7000元、城市维护建设税490元、教育费附加280元、个人所得税2000元；李某今年应缴各税6550元，其中营业税5000元、城市维护建设税350元、教育费附加200元、个人所得税1000元；唐某今年应缴各税11000元，其中营业税8000元、城市维护建设税560元、教育费附加320元、个人所得税2120元。那么张某、李某和唐某今年应缴税额各是多少？
根据财税[2010]84号规定，张某应缴各税9770元，超过了扣除限额8000元，张某在依次扣缴营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税等计8000元后，尚需补缴个人所得税1770元；李某应缴各税6550元，小于扣除限额8000元，不需要补缴税款，李某今年只能减免应缴税额6550元；由于个体广告业是不得享受税收优惠的行业，所以，唐某今年须申报缴纳营业税等税款11000元。
二、大学生创办的小型微利企业今年可享受减半征收企业所得税优惠
财政部、国家税务总局《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2011〕117号）规定，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；本通知所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，以及相关税收政策规定的小型微利企业。也就是说大学生今年创办的企业小型微利企业只要符合上述规定，也可以享受减半征收企业所得税优惠。
（一）小型微利企业的认定标准
《企业所得税法实施条例》第九十二条规定，企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件：①工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；②其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。这就是说企业认定为小型微利企业必须同时符合以下四个条件：一是企业从事的行业必须是国家非限制和禁止行业；二是年应纳所得不超过30万元；三是从业人数，工业、其他企业分别为不超过100人、80人；四是资产总额，工业、其他企业分别为不超过3000万元、1000万元。《企业所得税法》第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。
（二）享受减半征收企业所得税小型微利企业标准
符合上述小型微利企业的认定标准，且年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业。
例二，应届大学毕业生唐某、季某均持有《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》），今年分别创办了一家国家非限制和禁止行业的工业企业甲、乙公司，两公司的从业人数、资产总额均是20人、100万元，假如，甲、乙公司今年的应纳税所得额分别为6万元、7万元，那么这两家公司今年应分别缴纳企业所得税是多少？
甲公司符合享受减半征收企业所得税小型微利企业标准；乙公司由于年应纳税所得额超过了财税[2010]84号规定的6万元（含6万元），只能享受小型微利企业减按20％的税率征收企业所得税税收优惠，不能享受减半征收企业所得税税收优惠。因此，两公司今年应缴企业所得税分别为：甲公司6000元（60000×50％×20％）；乙公司14000元（70000×20％）。
（三）不得享受减免税优惠的小型微利企业
大学毕业生创办的下列企业即使相关指标符合有关规定，也不得享受小型微利企业减免税优惠：
１.从事属于国家限制和禁止行业的小型微利企业
根据《企业所得税法实施条例》第九十二条规定，企业所从事的行业是属于国家限制和禁止的行业，即使经营规模很小、年度盈利水平也不高，不能享受减按20%的低税率征收企业所得税优惠政策，更不得享受减半征收企业所得税优惠。这里要提醒纳税人的，国家限制和禁止行业，在国家未明确以前，可参照《产业结构调整指导目录（2005年本）》（国家发展和改革委员会令第40号）执行，国家以后有新的规定，按照新规定执行。在行业性质的认定上，按照《国家统计局关于贯彻执行新<国民经济行业分类>国家标准（GB/T4754－2002）的通知》（国统字[2002]044号）规定执行。因此，大学毕业生应尽是避免从事国家限制和禁止行业，否则不得享受税收优惠。
2.核定征收所得税企业
财政部、国家税务总局《关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）规定，企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照国家税务总局《企业所得税核定征收办法》（国税发[2008]30号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。因此，实行核定征收方式缴纳企业所得税的纳税人暂不享受小型微利减免税优惠。
例三，应届大学毕业生韩某，持有《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》），今年创办了一家家国家限制和禁止行业的丙公司，从业人数、资产总额分别为20人、100万元，假如今年该公司的应纳税所得额是4万元，那么该公司今年应缴企业所得税是多少？
由于其从事的是家国家限制和禁止行业，所以，该公司不得享受减按20%的低税率征收企业所得税优惠政策，更不得享受减半征收企业所得税优惠。因此该公司今年应缴企业所得税10000元（40000×25％）。
三、《就业失业登记证》的领取
财税[2010]84号规定，毕业年度内高校毕业生在校期间凭学校出具的相关证明，经学校所在地省级教育行政部门核实认定，取得《高校毕业生自主创业证》（仅在毕业年度适用），并向创业地公共就业服务机构申请取得《就业失业登记证》；高校毕业生离校后直接向创业地公共就业服务机构申领《就业失业登记证》。高校毕业生申领相关凭证后，由就业和创业地人力资源和社会保障部门对人员范围、就业失业状态、已享受政策情况审核认定，在《就业失业登记证》上注明“自主创业税收政策”等字样；主管税务机关在《就业失业登记证》上加盖戳记，注明减免税所属时间。
常见问题解答
1.问：应届大学生毕业生从事哪些行业的个体经营不得享受税收优惠？
答：财政部、国家税务总局《关于支持和促进就业有关税收政策的通知》（财税[2010]84号）规定，自2011年1月1日起，应届大学生毕业生从事建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧的，在3年内不得享受按每户每年8000元为限额的税收优惠。
2.问：通过函授、业余等形式所取得的高等学历教育的应届毕业大学生自主创业，能否享受税收优惠？
答：财政部、国家税务总局《关于支持和促进就业有关税收政策的通知》（财税[2010]84号）规定，高校毕业生是指实施高等学历教育的普通高等学校、成人高等学校毕业的学生。
成人高等学校是指按照国家规定的设置标准和审批程序批准举办的，通过全国成人高等学校统一招生考试（成人高考），招收普通高中或同等学历的在职从业人员为主要培养对象，利用函授、业余、脱产等多种形式对其实施高等学历教育的学校。包括广播电视大学、职工大学、业余大学、职工医学院、管理干部学院、教育学院、普通高校的成人（继续）教育学院等。
成人高等学校招生全国统一考试是指全国各类成人高等学校选拔合格的毕业生以进入更高层次学历教育的入学考试。考试分高中起点升成教专科（简称高起专）、高中起点升成教本科（简称高起本）和普通专科起点升成教本科（简称成教专升本）三个层次。全国成人高等学校招生统一考试成人高等教育属国民教育系列，列入国家招生计划，国家承认学历，参加全国招生统一考试，各省、自治区统一组织录取。
因此，通过函授、业余等形式取得的高等学历教育的应届毕业大学生，要享受税收优惠的条件是：通过参加全国成人高等学校统一招生考试（成人高考）选拔入学并取得相应院校毕业文凭的大学生。
3.问：申领《高校毕业生自主创业证》要经过哪些流程？
答：高校毕业生离校后创业，毕业生申领《就业失业登记证》，毕业生凭毕业证直接向创业地县以上人社部门提出申请，县以上人社部门在对提交申请相关情况审核认定后，对符合条件的毕业生相应核发《就业失业登记证》，并注明“自主创业税收政策”。毕业生持《就业失业登记证》注明“自主创业税收政策”或附《高校毕业生自主创业证》、减免税申请及税务机关所需提供的其他相关材料，向创业所在地县以上主管税务机关申请减免税，通过审核后，享受相关创业税收优惠政策。
